С 1 сентября 2026 года изменились правила зачёта и возврата средств с ЕНС
С 1 сентября 2026 года для организаций и индивидуальных предпринимателей действуют новые правила распоряжения положительным сальдо единого налогового счёта (ЕНС). Изменения затронули прежде всего ситуации, когда компания хочет направить средства со своего ЕНС в счёт налоговых обязательств другого лица, а также порядок возврата денег, перечисленных третьими лицами.
Новые правила установлены Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ. Для бизнеса это означает, что перед подачей заявления о зачёте необходимо проверять не только собственное положительное сальдо, но и наличие конкретной налоговой обязанности у получателя.
Что изменилось при зачёте средств с ЕНС за другое лицо
Возможность направить положительное сальдо своего ЕНС в счёт исполнения налоговой обязанности другого лица сохраняется.
Например, при наличии соответствующих условий одна организация может использовать положительное сальдо своего ЕНС для исполнения налоговой обязанности другой организации.
Однако с 1 сентября такой зачёт проводится только при наличии у получателя актуальной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов или процентов.
При этом речь может идти не только о просроченной задолженности. ФНС разъясняет, что учитываются также предстоящие платежи, срок которых ещё не наступил, если соответствующая обязанность уже известна налоговому органу, например на основании декларации или расчёта.
Если соответствующей обязанности у получателя нет, заявление о зачёте исполнено не будет.
Зачесть больше суммы налогового обязательства теперь не получится
Ещё одно важное изменение касается размера зачёта.
Если компания укажет в заявлении сумму, превышающую размер налоговой обязанности другого лица, налоговый орган проведёт зачёт только в пределах фактически существующего обязательства.
Например, организация хочет направить со своего положительного сальдо ЕНС 500 000 рублей, а налоговая обязанность получателя составляет 300 000 рублей. В этом случае зачёт будет ограничен 300 000 рублей.
Аналогичный принцип действует, если положительного сальдо самого заявителя недостаточно для исполнения заявления полностью: возможен частичный зачёт в пределах доступной суммы.
Что изменилось при возврате денег с ЕНС
Новые правила затрагивают и ситуацию, когда положительное сальдо сформировалось за счёт платежей третьего лица.
Если денежные средства на ЕНС налогоплательщика перечислило другое лицо, при возврате соответствующей суммы деньги направляются на банковский счёт, с которого они первоначально поступили.
Для бизнеса это особенно важно при взаиморасчётах внутри группы компаний или в других ситуациях, когда налоговые платежи фактически осуществляет не сам налогоплательщик.
Зачёт и обычная уплата налога за другое лицо — не одно и то же
Компаниям важно различать два механизма.
Первый — распоряжение уже существующим положительным сальдо собственного ЕНС посредством заявления о зачёте в пользу другого лица.
Второй — непосредственное перечисление денежных средств для исполнения налоговой обязанности другого налогоплательщика.
ФНС подтверждает, что возможность оплачивать налоги за другое лицо сохраняется. Однако порядок возврата и распоряжения возникшим положительным сальдо зависит от того, каким именно способом средства поступили на ЕНС.
Что необходимо проверить компании перед зачётом
До направления заявления о зачёте целесообразно убедиться в трёх обстоятельствах.
Во-первых, на собственном ЕНС должно быть достаточное положительное сальдо.
Во-вторых, у лица, в пользу которого производится зачёт, должна существовать налоговая обязанность, учитываемая налоговым органом.
В-третьих, необходимо определить её точный размер. Это позволит избежать ситуации, когда заявление будет исполнено только частично либо не исполнено вовсе.
Для организаций, использующих подобные расчёты между взаимосвязанными компаниями, новый порядок стоит учитывать во внутренних финансовых и налоговых процедурах.
Изменились и требования к подаче заявления
Заявление о зачёте средств в счёт исполнения обязанности другого лица можно направить в налоговый орган в электронной форме.
ФНС отдельно обращает внимание, что при направлении такого заявления через личный кабинет требуется усиленная квалифицированная электронная подпись.
Почему изменения важны для бизнеса
Новый порядок не отменяет возможность распоряжаться положительным сальдо ЕНС, но делает механизм более адресным.
Компании уже не следует исходить из того, что имеющуюся переплату можно заранее в произвольном размере перенести на ЕНС другого юридического лица. Необходимо учитывать существующую или уже сформированную предстоящую налоговую обязанность получателя.
Особое внимание к новым правилам стоит проявить организациям, которые регулярно осуществляют платежи за взаимозависимых лиц или перераспределяют положительное сальдо ЕНС внутри группы компаний.
Ошибки при использовании механизма зачёта могут привести как минимум к тому, что предполагаемая операция не будет произведена в ожидаемом размере или в необходимый момент.
Что делать при споре с налоговым органом
Если компания столкнулась с отказом в зачёте, некорректным отражением операций на ЕНС или другими расхождениями, сначала необходимо установить причину и проверить состояние единого налогового счёта, поданные заявления и сформированные налоговые обязанности.
Правовая позиция зависит от конкретных обстоятельств. Поэтому при существенных суммах или возникновении разногласий с ФНС целесообразно провести юридический анализ документов до направления дополнительных заявлений или обжалования действий налогового органа.
Коллегия адвокатов «ПРАВОВОЙ ПРИОРИТЕТ» оказывает юридическую помощь бизнесу по вопросам налогового законодательства и взаимодействия с ФНС, сопровождает налоговые споры и консультирует юридических лиц в Кемерово, Кузбассе и других регионах России.
